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　　《中华人民共和国国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2012年第40号)第十七条规定，有下列情形之一的，企业应当进行搬迁清算，计算搬迁收入：1 .从搬迁开始，5年内(含搬迁当年)任何一年完成搬迁；2.从搬迁开始，到搬迁时间满5年的那一年(含搬迁当年)。第十九条规定，企业符合下列条件的，视为完成搬迁：1。搬迁规划已基本完成；2.当年生产经营收入占计划搬迁前年度生产经营收入的50%以上。

　　根据《中华人民共和国国家税务总局公告2012年第40号《国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2013年第11号)的规定，结合《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）〉的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2014年第63号)，对政策性搬迁清算中企业搬迁损失或收益的税务处理问题进行探讨。

　　搬迁损失的两种税务处理方法

　　中华人民共和国国家税务总局公告2012年第40号规定，企业搬迁收入扣除搬迁费用后为负值的，为搬迁损失。搬迁损失可通过以下方法之一处理：1 .完成搬迁当年，一次性作为损失扣除；2.搬迁完成后的年度分为3年，在税前平均扣除。

　　实践中，企业应根据搬迁完成后当年是否享受税收优惠和收入金额，在税前一次性或分期扣除搬迁损失。

　　比如，A企业从事公共污水处理项目，企业所得税享受“三免三减”优惠。2014年是税收优惠的第一年，也是搬迁完成之年。未计入当期损益的搬迁清算损失750万元。假设2014-2019年会计利润200万元，免税收入190万元。除了搬迁损失，没有其他调整。目前，对政策性搬迁损失的税负计算和比较有两种方法：一次性扣除和分期扣除。

　　见本文附表：a公司两种方案税负比较。

　　以A公司为例，分析了如何确定2014年的亏损金额。在填写新的申报表《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》 (A类A) (A100000)时，第19行“纳税调整后所得”小于0，即主表A1000019行“纳税调整后所得”的应税项目损失=(200-190)-750=-740(万元)小于0-550万元，根据申报本年度表中第2栏第6行A1000019行的“调节税后收益=-550(万元)，是以后年度待弥补的亏损金额。

　　 2015年应税项目收入10万元，免税项目收入190万元。主表A100000“调税后收入”=200(万元)大于0，减税收入190万元大于0。根据表A106000的填报要求，第2栏第6行“调节税后收入=本年表A10000第19-20-21行=200-190-0=10(万元)，这是可以弥补以前年度亏损的金额。类比其他年度报告方法。

　　通过计算，一次性税前扣除可以节省的税式支出=15+26.25=41.25(万元)。

　　再如，B公司2014年发生政策性搬迁损失，未计入当期损益金额900万元。2014年至2021年会计利润120万元，适用企业所得税税率25%，无其他税收调整和税收优惠。

　　见本文附表：b公司两种方案税负比较。

　　通过计算，选择分期税前扣除=60-1可以节省税费

　　国家税务总局2014年第63号公告明确，政策性搬迁清算收入(损失)在A105110、表《企业所得税弥补亏损明细表》中详细披露，纳税调整金额。这说明政策性搬迁收入是企业应税收入的组成部分，澄清了过去单独纳税申报的争议。因此，企业要认真安排好政策性搬迁的清算时间。根据税法规定，企业在一个纳税年度的亏损可以用下一年度的收益弥补。次年收入不足的，可以逐年弥补，但最长不得超过5年。如果C公司2009年发生亏损250万元，可收回期为2014年。2014年是政策搬迁清算年。清算后搬迁收入300万元，弥补亏损后应缴纳的企业所得税=(300-250) 25%=12.50(万元)。在这种情况下，企业应该主动清算，努力最大限度地利用清算收入弥补以前年度的亏损，从而达到节税的目的。

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